Kosten- und Leistungsrechnung: Grundlagen der KLR

Stell dir ein Modeunternehmen vor. Es kauft Textilrohstoffe, zahlt Gehälter, verkauft Kleidung und erhält außerdem Erträge aus Wertpapieren. Welche dieser Vorgänge helfen zu beurteilen, ob die Herstellung und der Verkauf von Kleidung wirtschaftlich sind?

Beim Modeunternehmen sind Textilrohstoffe, Gehälter, Maschineninstandhaltung und Lagermiete betriebsbezogene Kosten. Die Erlöse aus dem Verkauf der Kleidung sind betriebliche Leistungen. Wertpapiererträge gehören dagegen nicht unmittelbar zum Betriebszweck „Kleidung herstellen und verkaufen“ und bleiben in dieser KLR-Abgrenzung außen vor.

Die Finanzbuchhaltung erfasst Aufwendungen und Erträge umfassend und berichtet vor allem nach außen, etwa an Staat, Eigentümer oder Gläubiger. Sie folgt stärkeren gesetzlichen Vorgaben. Die KLR ist Teil des internen Rechnungswesens. Ihre Informationen richten sich vor allem an das Management und unterstützen kurzfristige Planung, Kalkulation und Kontrolle. Sie ist nur wenigen gesetzlichen Vorgaben unterworfen.

Ein Unternehmen weiß zunächst nur: In einer Periode sind Kosten angefallen. Für eine Entscheidung reicht das nicht. Es muss auch wissen, wo die Kosten entstanden und wofür sie verursacht wurden.

1. Kostenartenrechnung: Welche Kosten?

Die Kostenartenrechnung erfasst und gliedert Kosten, zum Beispiel Material-, Personal-, Raum-, Fertigungs-, Verwaltungs- oder Vertriebskosten. Weitere wichtige Einteilungen sind:

• Einzelkosten und Gemeinkosten: direkt oder nur indirekt einem Kostenträger zurechenbar;
• fixe und variable Kosten: unabhängig von oder abhängig von der Ausbringungsmenge;
• Primär- und Sekundärkosten: durch von außen bezogene Leistungen oder durch innerbetriebliche Leistungen entstanden.

2. Kostenstellenrechnung: Wo entstanden die Kosten?

Eine Kostenstelle ist ein betrieblicher Bereich, in dem Kosten entstehen, etwa Materiallager, Fertigung, Verwaltung oder Vertrieb. Die Kostenstellenrechnung verteilt vor allem Gemeinkosten auf diese Bereiche und ermöglicht Soll-Ist-Vergleiche.

• Hauptkostenstellen wirken unmittelbar an der Leistungserstellung mit.
• Hilfskostenstellen erbringen Vorleistungen für andere Kostenstellen.

3. Kostenträgerrechnung: Wofür entstanden die Kosten?

Ein Kostenträger ist das Produkt oder die Dienstleistung, für die Kosten anfallen. Die Kostenträgerrechnung fragt also, welches Produkt oder welcher Auftrag die Kosten tragen soll.

• Die Kostenträgerstückrechnung ermittelt Kosten je Stück oder Auftrag.
• Die Kostenträgerzeitrechnung stellt Kosten und Erlöse einer Periode gegenüber und ermittelt so den kurzfristigen Betriebserfolg.

Nicht jede Kostenart läuft auf demselben Weg zum Kostenträger.

Damit ergibt sich ein wichtiger Unterschied:

• Einzelkosten: Kostenart → direkt zum Kostenträger;
• Gemeinkosten: Kostenart → Kostenstelle → verteilt auf Kostenträger.

Die Kostenstellenrechnung ist deshalb das Bindeglied zwischen Kostenarten- und Kostenträgerrechnung. Sie macht außerdem sichtbar, ob eine Abteilung ihre Soll-Kosten überschreitet.

Die KLR verdichtet Kosten und Leistungen zu Kennzahlen. Dabei musst du genau unterscheiden, welche Größen in der Rechnung enthalten sind.

Das Betriebsergebnis

$$\text{Betriebsergebnis}=\text{Leistungen}-\text{Kosten}$$

Ist das Ergebnis positiv, übersteigen die betrieblichen Leistungen die Kosten. Ist es negativ, liegt für die betrachtete Periode ein Betriebsverlust vor.

Der Deckungsbeitrag

Für kurzfristige Entscheidungen werden häufig zunächst nur variable Kosten vom Umsatz abgezogen:

$$\text{Deckungsbeitrag}=\text{Umsatzerlöse}-\text{variable Kosten}$$

Der Deckungsbeitrag steht zur Deckung der Fixkosten bereit. Er ist deshalb nicht automatisch Gewinn.

Die richtige Rechnung hängt davon ab, welche Entscheidung vorbereitet werden soll.

Ihr Nachteil: Fixkosten fallen nicht wegen jedes zusätzlichen Stücks an, werden aber trotzdem auf Produkte verteilt. Für kurzfristige Entscheidungen kann diese Verteilung den zusätzlichen Ressourcenverbrauch verschleiern.

Teilkosten beantworten nicht die Frage, ob ein Produkt langfristig rentabel ist. Ein positiver Deckungsbeitrag hilft zwar, Fixkosten zu decken; dauerhaft müssen jedoch auch die Fixkosten und damit die gesamten Selbstkosten erwirtschaftet werden.